Счета и двойная запись

Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета. Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и др.). Для наглядного отображения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей «Дебет» и «Кредит». Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом правая. Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка, или начального сальдо, хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных в кредит.

Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т. д.).

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (обязательств) предприятия (счета «Уставный капитал», «Резервный капитал» и т. д.).

Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счетам с односторонним сальдо относят счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовым результатом станет убыток и сальдо по счету будет дебетовым. К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, сальдо может быть дебетовым и кредитовым одновременно.

Приведем схему строения активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом.

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта. В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Структура любого счета предполагает: начальное сальдо (дебетовое и кредитовое); показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета); показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета); итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый); конечное сальдо показатель, характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо). 2. Двойная запись и корреспонденция счетов Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета двойная запись.

Полагают, что это словосочетание введено Антонио Гальенте (1525). Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны.

Существует взаимосвязь между хозяйственными средствами, источниками их образования и хозяйственными процессами. Самой простой формой связи является связь между двумя объектами учета, которая проявляется при совершении хозяйственных операций, т. е. раскрыть содержательную сторону хозяйственных процессов.

Назначение двойной записи: отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций. Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить: счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией; являются эти счета активными или пассивными; характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью, или корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой.

Составить бухгалтерскую проводку означает, на какую сторону каких счетов записать сумму операции.

Простой называется проводка, в которой участвуют два счета один по дебету, другой по кредиту.

Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету.

Изобретение двойной записи огромное достижение человеческой мысли. Можно сказать, что если бы система двойной записи не была изобретена, то наш мир был бы иным, поскольку именно она и дала основу развития частного капитала, создающего благосостояние для жизни и творчества. В романе Гёте «Годы учения Вильгельма Майстера» коммерсант Вернер говорит: «Я, право, не знаю, чей кругозор может, да и должен быть шире, чем кругозор истого торговца. Какие горизонты открывает нам порядок, в котором мы ведем свои дела! Он в любой момент дает нам возможность обозреть целое, не вынуждая нас копаться в мелочах.

Сколько выгод приносит купцу двойная бухгалтерия. Это одно из прекраснейших открытий человеческого ума, и каждый добрый домохозяин должен бы завести ее в своем хозяйстве». 3. Счета синтетические, аналитические, их взаимосвязь.

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более подробная, конкретная информация.

Например, счет «Товары» показывает наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров, по каким материально-ответственным лицам не видно.

Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два основных вида: счета синтетические и аналитические.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация. Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т. д.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т. д.)и т. п.

Пример. Начальное сальдо (Не) по счету «Расчеты с посгавщиками* составляет 6000 руб., в том числе по аналитическим счетам: «Хлебозавод» 1000 руб., «Молокозавод» 5000 руб 1 Поступил товар от хлебозавода 400 руб. 2. Поступил товар от молокозавода 1200 руб. 3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу 1000 руб. 4. С расчетного счета перечислено молокозаводу 2000 руб. > Из рассмотренного примера видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета, что и в синтетическом.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем: 1) начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов; 2) оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов; 3) оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов; 4) конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический.

Степень такой детализации различна в зависимости от требований управления.

Аналитический учет требует значительных затрат труда, по этому первостепенное значение приобретает его автоматизация. Не все счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.); счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Материалы», «Расчеты с поставщиками»). На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счета 41 «Товары», 10 «Материалы» и др.)- Например, если на оптовой базе несколько складов, то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Задание №1

Издание 11-е. В.П. Астахов.

Ростов-на-Дону 2007г.

Феникс. Бухгалтерский финансовый учет.