Агентские договораНекоторые товары освобождены от НДС, однако агент все равно должен начислять налог с вознаграждения, полученного за их реализацию. Но в этом правиле есть исключения. Разрешено не облагать НДС вознаграждение, полученное за следующие услуги: -по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в нашей стране организациям; -по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню; -по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных; -по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством. Российская фирма может продавать по агентскому договору товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в наших налоговых инспекциях. В этом случае агент должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров (с учетом акцизов, но без НДС) (п. 5 ст. 161 НК). Как и у обычных фирм, у агента НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разница между налогом, начисленным с агентского вознаграждения, и суммами, уплаченными при покупке товаров для ведения своей деятельности, то есть налоговыми вычетами. Обратите внимание: агентский договор позволяет отрегулировать суммы НДС к уплате. 'Датой отгрузки' при начислении НДС по рассматриваемому договору является дата подписания отчета агента. От того, будет подписан отчет последним днем месяца или первым числом следующего, зависит, в какой налоговый период будут включены сумма вознаграждения у агента и вычеты у принципала. На сумму вознаграждения посредник выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает заказчику. Документ агент регистрирует в журнале выписанных счетов-фактур и Книге продаж. При расчете налога на прибыль из дохода посредника (без НДС) вычитают расходы фирмы. Ни в доходы, ни в затраты при этом не включают те суммы, которые возмещает принципал (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК). Также не начисляют НДС с 'транзитных' сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции. Рассмотрим пример, когда агент заключает договор с покупателем, но деньги от покупателя поступают на счет принципала. Пример 1. По агентскому договору ООО 'Альфа' осуществляет поиск покупателей для товаров ООО 'Эпсилон'. Агентское вознаграждение за оказанные услуги составило 45 000 руб., в том числе НДС 18 процентов. Расходы на поиск покупателей составили 20 000 руб. Дебет 76 Кредит 51 -20 000 руб. -оплачены расходы по поиску покупателей; Дебет 62 Кредит 76 -20 000 руб. -отражена задолженность принципала по расходам на поиск покупателей; Дебет 62 Кредит 90 -45 000 -начислено агентское вознаграждение; Дебет 90 Кредит 68 -6864 руб. 41 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения; Дебет 51 Кредит 62 -65 000 -получено на расчетный счет агентское вознаграждение и компенсация расходов по поиску покупателей. Теперь рассмотрим случай, когда агент реализует товары принципала и деньги поступают на счет или в кассу агента. ООО 'Альфа' берет на реализацию товары у ООО 'Эпсилон' на сумму 100 000 руб. Агент получает вознаграждение в размере 15 процентов от стоимости реализованного товара. Дебет 004 -100 000 руб. -при поступлении оприходован товар, взятый на реализацию у ООО 'Эпсилон'. При реализации товара его стоимость нужно списать с забалансового счета: Кредит 004 -100 000 руб. -товар передан покупателю; Дебет 51 (50) Кредит 76 -100 000 руб. -получены деньги от его реализации; Дебет 76 Кредит 62 -100 000 руб. -отражена задолженность перед принципалом; Дебет 62 Кредит 90 -15 000 руб. -начислено вознаграждение; Дебет 90 Кредит 68 -2288 руб. 14 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения; Дебет 62 Кредит 51 -85 000 руб. -принципалу перечислена выручка от продажи товара за вычетом вознаграждения. Если агентом является фирма, перешедшая на УСН, а принципалом -фирма, применяющая общую систему налогообложения, возникает особая ситуация. В этом случае агент должен выписывать покупателям товара счета-фактуры с НДС. Затем реквизиты этих документов нужно указать в отчете агента. На их основании фирма-принципал сможет учесть НДС с реализованных товаров. На сумму агентского вознаграждения агент-упрощенец НДС не начисляет и, соответственно, не выставляет принципалу счет-фактуру. Рассмотрим случай, когда агент приобретает товары для принципала. Пример 2. На счет ООО 'Альфа' (агент) поступил авансовый платеж в сумме 250 000 руб. от ООО 'Эпсилон' (принципал) в счет предстоящих платежей за приобретаемые для ООО 'Эпсилон' товары. В том числе аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров равна 194 000 руб. Агентское вознаграждение составило 37 500 руб. Дебет 51 Кредит 6 2 -250 000 руб. -на расчетный счет получены деньги на покупку товаров; Дебет 62 Кредит 62 -20 000 руб. -получен аванс по агентскому договору; Дебет 76 Кредит 68 -3050 руб. 85 коп. -начислен НДС с аванса; Дебет 76 Кредит 51 -194 000 руб. -оплачено поставщику за товары; Дебет 002 -194 000 руб. -оприходованы товары, приобретенные для принципала; Дебет 62 Кредит 76 -194 000 руб. -отражена задолженность за приобретенные товары; Кредит 002 -194 000 руб. -переданы принципалу приобретенные товары; Дебет 62 Кредит 90 -37 500 руб. -начислено агентское вознаграждение; Дебет 90 Кредит 68 -5720 руб. 34 коп. -начислен НДС с агентского вознаграждения; Дебет 62 Кредит 62 -20 000 руб. -зачтен аванс по агентскому договору; Дебет 68 Кредит 76 -3050 руб. 85 коп. -принят к вычету НДС, начисленный с аванса; Дебет 62 Кредит 51 -18 500 руб. -возвращены принципалу неизрасходованные средства. В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу. Учет у принципала При передаче товаров на реализацию агенту принципал учитывает их на счете 45. После их реализации посредником стоимость можно списать на счет 90. Выручка у принципала отражается в момент перехода права собственности на том же счете. Сумму от реализации продукции, проданной через посредника, определяют как сумму, уплаченную ему покупателями. Она должна быть указана в отчете посредника. Там же указывают и дату перехода права собственности на имущество. При продаже собственных товаров через агента, вознаграждение принципал учитывает на счете 44 . При расчете налога на прибыль оно входит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Датой признания такого расхода при методе начисления будет день подписания отчета. Та же дата применима для определения вычета по НДС. Обратите внимание: после реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счетфактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. Один экземпляр нужно передать агенту, а другой зарегистрировать в Книге продаж. В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур. При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала в оформлении счетов-фактур действуют следующие правила. Если агент реализует товары (работы, услуги) по посредническому договору от имени принципала, то и счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. Если же агент реализует товары (работы, услуги) принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. При этом номер в счетефактуре присваивается агентом по хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил). Заметим, что этот вариант, когда агент действует от своего имени, наиболее сложный. После того как посредник реализовал продукцию, он сообщает принципалу показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Затем принципал выписывает счет-фактуру с этими показателями, как полагается, в двух экземплярах. Первый экземпляр регистрируется в книге продаж у принципала, второй экземпляр счета-фактуры передается агенту. Учтите, что нумерация счетов-фактур должна соответствовать хронологии выставляемых принципалом счетов-фактур. У посредника же полученные от принципала счета-фактуры в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил). Счета-фактуры, выставленные агентом на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок принципала по мере возникновения права на налоговые вычеты. У агента такие счета-фактуры подлежат отражению в книге продаж. Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счетефактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС. Пример 3. ООО 'Эпсилон' 15 сентября 2006 г. передало на реализацию агенту -ООО 'Альфа' -товары стоимостью 100 000 руб. При этом их себестоимость составила 80 000 руб. Агентское вознаграждение -15 процентов от цены реализации. Отчет агента получен 29 сентября 2006 г. Проводки на 15 сентября: Дебет 45 Кредит 41 -80 000 руб. -товары переданы агенту на реализацию. Проводки на 29 сентября: Дебет 62 Кредит 90 -100 000 руб. -выручка от продажи товаров; Дебет 90 Кредит 68 -15400 руб. -НДС от реализации; Дебет 90 Кредит 45 -80 000 руб. -списана себестоимость реализованных товаров; Дебет 44 Кредит 76 -12 711 руб. 86 коп. -начислено агентское вознаграждение; Дебет 19 Кредит 76 -1940 -НДС по вознаграждению; Дебет 76 Кредит 62 -100 000 руб. -зачет задолженности покупателей; Дебет 68 Кредит 19 -1940 руб. -принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению; Дебет 51 Кредит 76 -85 000 руб. -на расчетный счет получены деньги от продажи товаров; Дебет 90 Кредит 44 -12 711 руб. 86 коп. -списана на затраты сумма агентского вознаграждения; Рассмотрим случай, когда принципал приобретает товары (работы, услуги) через агента. ООО 'Эпсилон' перечисляет на счет ООО 'Альфа' авансовый платеж в сумме 250 000 руб. В сумму включен аванс по агентскому вознаграждению в сумме 20 000 руб. Стоимость товаров составила 194 000 руб. Агентское вознаграждение -37 500 руб. Дебет 60-2 Кредит 51 -250 000 руб. -перечислен аванс агенту; Дебет 10 Кредит 60 -194 000 руб. -получены товары от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 -29 593 руб. 22 коп. -НДС по приобретенным товарам; Дебет 10 Кредит 60 -31 779 руб. 66 коп. -агентское вознаграждение включено в стоимость товаров; Дебет 19 Кредит 60 -5 720 руб. 34 коп. -НДС по вознаграждению; Дебет 60 Кредит 60-2 -194 000 руб. -зачет задолженности перед поставщиком; Дебет 60 Кредит 60-2 -20 000 руб. -зачет задолженности перед агентом; Дебет 68 Кредит 19 -35 313 руб. 56 коп. -принят к вычету НДС; Дебет 51 Кредит 60-2 -18 500 руб. -от агента принят остаток денежных средств. Полученный от агента счет-фактуру на агентское вознаграждение принципал регистрирует в журнале полученных документов и Книге покупок. На его основании принимает НДС к вычету. |