Пояснительная записка, её содержание (по дисциплине «Финансовый учет и отчетность»)

Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ-менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей. I . Общая характеристика пояснительной записки Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [6]. Это текстовая часть отчетности, которая дополняет и уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, и приложениях к ним). Пояснительная записка дополняет информацию, представленную в отчетных формах N 1 - 5, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости). Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более рядами экономических явлений.

Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности.

Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер. Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

Согласно ПБУ 4/99 'Бухгалтерская отчетность организации' состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

Ожидаемое новое положение по бухгалтерскому учету 'Промежуточная бухгалтерская отчетность организации' Минфин России не выпустил в свет.

Возможно, что с его выходом пояснительная записка будет включена в состав промежуточной отчетности. Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе промежуточной отчетности пояснительной записки[8]. Организация самостоятельно может принять решение о представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе. Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация составляет пояснительную записку к промежуточной бухгалтерской отчетности, то отчетность в одинаковом виде представляется во все установленные адреса[9]. Кто должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете' (далее - Закон о бухгалтерском учете) пояснительную записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения [3] Исключение сделано для: - бюджетных организаций, - общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), - субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.

Бухгалтерский учет не ведут, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность, в т.ч. пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения[3]. Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. А если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, чем ей это грозит? Пояснительная записка является одним из элементов бухгалтерской отчетности, при ее отсутствии бухгалтерская отчетность будет считаться составленной не в полном объеме. На это будет указано в аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности.

Отсутствие в пояснительной записке существенной информации также может являться причиной появления в аудиторском заключении соответствующих оговорок. Что касается штрафов, то могут оштрафовать фирму на 50 рублей по статье 126 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ). А главному бухгалтеру может грозить штраф от от 3 до 5 МРОТ по статье 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Правда, привлечь к ответственности в этом случае может только суд[1,2]. II . Содержание пояснительной записки В ряде нормативных документов Минфина России приводятся положения, касающиеся пояснительной записки и (или) пояснений к отчетности.

Некоторые из этих положений носят характер обязательных для исполнения при подготовке отчетности, другие - характер рекомендаций.

Однако ПБУ 4/99 'Бухгалтерская отчетность организации' и другие нормативные документы, регулирующие порядок формирования отчетности, оперируют понятием 'пояснения к бухгалтерской отчетности', подразумевая под последними как набор финансовых показателей в формах NN 3-5 отчетности, так и собственно пояснительную записку.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В ней указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами 'Раскрытие информации в отчетности' всех ПБУ. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

Однако существует информация, которая в пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть отдельные особенности в их деятельности.

Организации, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, раскрывают информацию в соответствии с требованиями, установленными Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 2 июля 2003 г. N 03-32/пс[10]. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации.

Организации вправе самостоятельно выбирать способ формирования пояснений.

Например, фирма может дать подробные расшифровки непосредственно в формах отчетности N 1-5 или представить информацию в виде отдельных расшифровок, таблиц, схем, диаграмм и т.п. в тексте пояснительной записки[6]. Информация в пояснительной записке может быть представлена по-разному. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов.

Например, вначале в ней могут быть приведены сведения об организации, затем даны расшифровка важнейших статей форм отчетности и аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая ее структура не является единственно возможной.

Информация может быть сгруппирована по иным признакам: влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д. III . Основные разделы пояснительной записки Раздел 'Сведения о деятельности организации' отражает краткую характеристику размеров и структуры организации, ее основных видов деятельности, а также объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта. Кроме того, в этом разделе необходимо отразить данные об имевших место чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

Раздел 'Изменения в учетной политике' содержит информацию об изменениях в учетной политике организации.

Раздел 'Финансовая деятельность' отражает динамику основных финансово-экономических показателей деятельности организации за ряд лет. Так, в этом разделе необходимо привести расшифровку состава прибылей и убытков, а также внереализационных доходов и расходов организации. Кроме того, данный раздел должен содержать характеристику платежеспособности организации. При этом особое внимание следует обратить на остаток денежной наличности в кассе и на расчетных счетах в банках, на сумму убытков, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, а также на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям[11]. Также данный раздел может включать информацию о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, покрытие убытков, а также погашение тех или иных расходов.

Раздел 'Инвестиционная деятельность' отражает оценку имущества организации. При этом в данном разделе следует отразить информацию о наличии, движении и структуре основных средств, степени их использования и амортизации, а также о наличии, движении и структуре нематериальных активов. С этой целью в данном разделе могут быть приведены основные показатели, характеризующие наличие, движение, структуру и использование основных средств, т.е. отражение таких показателей, как коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. Кроме того, может быть отражен порядок расчета аналитических показателей, а также приведена динамика проводимых инвестиций за предыдущие годы и на перспективу. Также этот раздел должен содержать информацию об источниках финансирования инвестиций, т.е. размере собственных и привлеченных средств.

Раздел 'Информация об аффилированных лицах' включает в себя информацию о группе взаимосвязанных организаций и физических лиц, которые признаются аффилированными. Этот раздел включается в содержание Пояснительной записки теми организациями, которые составляют сводную бухгалтерскую отчетность по таким группам организаций и физических лиц.

Раздел 'Сведения о реорганизации организации' составляется только теми организациями, которые представляют отчетность после утверждения ее учредителями решения о реорганизации.

Раздел 'События после отчетной даты' отражает события, произошедшие в период между отчетной датой (31 декабря) и днем составления годового отчета, которое существенно повлияло на финансовое состояние организации (ПБУ 7/98). В данном разделе должны быть указаны произошедшие события с их описанием, а также отражено их денежное выражение.

Список литературы Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8 ноября 2007 г.) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября, 28, 30 декабря 2004 г., 7, 21 марта, 22 апреля, 9 мая, 18 июня, 2, 21, 22 июля, 27 сентября, 5, 19, 26, 27, 31 декабря 2005 г., 5 января, 2 февраля, 3, 16 марта, 15, 29 апреля, 8 мая, 3 июня, 3, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 5 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 9 февраля, 29 марта, 9, 20 апреля, 7, 10 мая, 22 июня, 19, 24 июля, 2, 18 октября, 8 ноября 2007 г.) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете' Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ 'О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации' Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ 'Об аудиторской деятельности' Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 Письмо Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270 Письмо Минфина России от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 'О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности' Постановление ФКЦБ России от 2 июля 2003 г. N 03-32/пс Бехтерева Е.В. Пояснительная записка.